Glede na spremembe v načinu obračunavanja davčnega odtegljaja in prispevkov za socialno varnost, ki izhajajo iz Zakona o urejanju trga dela – ZUTD (Uradni list RS, št. 80/10) in Zakona o spremembah in dopolnitvah ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 106/10), bo objavljen Pravilnik o spremembah in dopolnitvah Pravilnika o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu (v nadaljevanju: Pravilnik*). Pravilnik začne veljati s 1. 1. 2011 in določa le spremembe v navodilu za izpolnjevanje REK obrazcev, medtem ko struktura REK obrazcev ostaja enaka kot do 31. 12. 2010. V nadaljevanju so pojasnjene spremembe vsebovane v Pravilniku.
* Pravilnik je bil objavljen v Uradnem listu RS, št. 109/2010 z dne 30. 12. 2010.
1. Spremembe in dopolnitve Pravilnika na podlagi sprememb ZUTD
Razlika do minimalne plače
Od razlike do minimalne plače, določene v Zakonu o minimalni plači (Uradni list RS, št. 13/10), izkazane v zaporedni številki 104, se na podlagi ZUTD obračunajo tudi prispevki za zavarovanje za primer brezposelnosti.
Doslej je razlika do minimalne plače skladno z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju – ZPIZ-1 (Uradni list RS, št. 109/06) in Zakonom o starševskem varstvu in družinskih prejemkih – ZSDP (Uradni list RS, št. 110/06 in 10/08) predstavljala osnovo za obračun prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje in prispevkov za starševsko varstvo. V skladu z določili ZUDT, ki v prvem odstavku 135. člena določa, da se prispevek za zavarovanje za primer brezposelnosti obračuna od osnove za plačilo prispevkov, ki je enaka osnovi za plačilo prispevkov, od katere osebe, ki so obvezno zavarovane za primer brezposelnosti, navedene v 54. členu ZUDT, plačujejo prispevke za obvezne pokojninsko in invalidsko zavarovanje, se navedeni prispevek obračuna in plača tudi od razlike do minimalne plače.
V primeru, da je izplačana plača oziroma nadomestilo plače nižje od minimalne plače, se razlika vpiše v zaporedno številko 104, obenem je podatek vključen v zaporedni številki 101 oziroma 103. Zavezanec za plačilo prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zavarovanca in delodajalca od navedene razlike je delodajalec. Prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zavarovanca se vpiše v zaporedni številki 505, prispevek za starševsko varstvo zavarovanca je vključen v zaporedni številki 504, prispevek za primer brezposelnosti zavarovanca pa v zaporedni številki 503.
Neplačana odsotnost
V primeru neplačane odsotnosti z dela se od osnove prikazane v zaporedni številki 107 obračunajo in plačajo vsi prispevki za socialno varnost delojemalca. Znesek osnove je vključen v zaporedni številki 101 ali 103.
Doslej se prispevek za primer brezposelnosti od neplačane odsotnosti ni obračunaval in plačeval. V skladu z določili ZUDT, ki v prvem odstavku 135. člena določa, da se prispevek za zavarovanje za primer brezposelnosti obračuna od osnove za plačilo prispevkov, ki je enaka osnovi za plačilo prispevkov, od katere osebe, ki so obvezno zavarovane za primer brezposelnosti, navedene v 54. členu ZUDT, plačujejo prispevke za obvezne pokojninsko in invalidsko zavarovanje, se navedeni prispevek obračuna in plača tudi od neplačane odsotnosti.
Osnova za prispevke za socialno varnost v primeru neplačane odsotnosti z dela, od katere se obračunajo in plačajo prispevki za socialno varnost delodajalca, se vpiše v zaporedno številko 303. Podatek je vključen tudi v zaporedni številki 301 ali 302. Od navedene osnove se plačajo vsi prispevki za socialno varnost delodajalca, razen prispevka za zdravstveno zavarovanje za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni.
Pri neplačani odsotnosti z dela iz 190. člena ZPIZ-1 (podaljšano zavarovanje), je delodajalec zavezanec za plačilo prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zavarovanca in delodajalca. Prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zavarovanca od osnove za podaljšano zavarovanje se vpiše v zaporedno številko 506.
2. Spremembe in dopolnitve Pravilnika na podlagi sprememb ZDoh-2
Drugi dohodki iz delovnega razmerja (razen regresa za letni dopust), od katerih se izračuna, odtegne in plača davčni odtegljaj
Doda se nova vrsta dohodka:
Pokojninska renta, prejeta iz naslova prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja
Navedena vrsta dohodka se uporabi ob izplačilu pokojninske rente, odmerjene v skladu z zakonom, ki ureja pokojninsko in invalidsko zavarovanje, iz naslova prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja, sklenjenega po pokojninskem načrtu, ki je vpisan v poseben register v skladu z zakonom, ki ureja pokojninsko in invalidsko zavarovanje. V skladu s tretjim odstavkom 42. člena ZDoh-2 se v davčno osnovo všteva 50 % izplačanega dohodka.
Dohodek iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti
Z novelo ZDoh-2 se od 1. 1. 2011 uvaja nov način pripisovanja dohodkov iz naslova kmetijskih subvencij. Te se pripisujejo kmečkemu gospodinjstvu v dejansko prejetih zneskih. Hkrati se iz tega naslova uvaja tudi plačevanje akontacije dohodnine, kar opravi izplačevalec subvencije kot davčni odtegljaj ob vsakem posamičnem izplačilu.
Izplačevalec kmetijske subvencije opravi obračun davčnega odtegljaja v obrazcu REK-2 v skladu z navodili, ki se določajo s Pravilnikom. Skladno s 15. členom novele ZDoh-2H se v davčno osnovo, za izplačane dohodke v letu 2011 in 2012, všteva 50 % izplačanega dohodka.
3. Druge spremembe in dopolnitve Pravilnika
Obračun davčnih odtegljajev od pokojnin, nadomestil in drugih dohodkov iz naslova obveznega socialnega zavarovanja – REK-1b
Navodilo za izpolnjevanje obrazca REK-1b se dopolnjuje tako, da se kot dajalca podatkov na tem obrazcu določa tudi Kapitalska družba pokojninskega in invalidskega zavarovanja d.d. ob izplačilu pokojnin iz poklicnega zavarovanja.
Kapitalska družba pokojninskega in invalidskega zavarovanja d.d., ob izplačilu pokojnin iz poklicnega zavarovanja, vpiše podatke na obrazcu REK-1b skladno s predpisi in dogovorom s pristojnim davčnim uradom.
Vir: Pojasnilo DURS, št. 007-198/2010, 27. 12. 2010