V dopisu se prosi za pojasnilo glede vštevanja štipendije v davčno osnovo od drugih dohodkov, po prvem odstavku 106. člena ZDoh-2, če se študent dodiplomskega študija v času študija registrira kot samostojni podjetnik.
V obrazložitvi vprašanja se ugotavlja, da pojmi »študent«, »polni študijski čas« in »študij« v 106. členu ZDoh-2 niso opredeljeni, zato se meni, da se uporabljajo določbe Zakona o visokem šolstvu – ZviS. Ta v 69. členu določa, da imajo študentje med drugim tudi pravico do štipendiranja v skladu s posebnimi predpisi, če niso v delovnem razmerju ali prijavljeni kot iskalci zaposlitve. Glede navedenega posebnega predpisa se meni, da gre za Zakon o štipendiranju – ZŠtip, ki se uporablja do konca leta 2013 in Zakon o štipendiranju – ZŠtip-1, ki se uporablja od 1.1.2014 naprej.
Po ZŠtip delodajalci dodeljujejo kadrovske štipendije upravičencem, ki izpolnjuje splošne pogoje (med drugim upravičenci ne opravljajo samostojne registrirane dejavnosti), razen starostnega, in pogoje, določene v splošnih aktih delodajalca. Prenehanje štipendijskega razmerja (tudi zaradi samozaposlitve) je predpisano v 49. členu samo za državno ali Zoisovo štipendijo. Iz navedenega se zaključuje, da po ZŠtip, v primeru kadrovske štipendije štipendijsko razmerje zaradi samozaposlitve ne preneha.
V prvi alineji 97. člena ZŠtip-1 je določeno, da štipendijsko razmerje preneha, če štipendist ne izpolnjuje več pogojev za pridobitev štipendije, zato se zaključuje, da po ZŠtip-1 v primeru samozaposlitve študenta, ki mu je delodajalec podelil kadrovsko štipendijo, študijsko razmerje preneha.
V nadaljevanju pojasnjujemo:
Dohodek, izplačan kot štipendija študentu dodiplomskega študija, ki se v času študija registrira kot samostojni podjetnik, se v celoti všteva v davčno osnovo od drugih dohodkov.
Na podlagi prvega odstavka 106. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12, 30/12, 40/12-ZUJF, 75/12, 94/12 in 22/13) se v davčno osnovo do drugih dohodkov ne všteva kadrovska štipendija, izplačana za mesečno obdobje osebi, ki je vpisana kot učenec, dijak ali študent za poln učni ali študijski čas, za študij v Sloveniji, do višine minimalne plače.
Učenec, dijak ali študent za polni učni ali študijski čas je po osmem odstavku 16. člena ZDoh-2 oseba, katere primarna dejavnost je osnovnošolsko ali srednješolsko izobraževanja ali študij po študijskem programu za pridobitev izobrazbe, v skladu s predpisi, ki urejajo osnovno, srednje in visoko šolstvo.
Osebe s statusom dijaka ali študenta lahko pridobijo štipendijo, če izpolnjujejo splošne pogoje določene v 9. členu Zakona o štipendiranju – ZŠtip (Uradni list RS, št. 59/07, 63/07, 40/09, 62/10-ZUPJS, 40/12-ZUJF, 57/12-ZPCP-2D, 56/13-ZŠtip-1). Eden izmed pogoje je, da ne opravljajo samostojne registrirane dejavnosti.
Na podlagi navedenega iz ZŠtip, ki se uporablja do 31.12.2013, izhaja, da če študent začne opravljati samostojno registrirano dejavnost, ne izpolnjuje več splošnih pogojev za štipendijo, zato se dohodek, izplačan kot štipendija takemu štipendistu, v celoti všteva v davčno osnovo od drugih dohodkov.
Enaka davčna obravnava tovrstnih izplačil bo tudi od 1.1.2014 naprej, ko se uporablja ZŠtip-1, ki v 97. členu eksplicitno določa, da štipendijsko razmerje preneha, če štipendist ne izpolnjuje več predpisanih pogoje za pridobite štipendije.
Vir: Pojasnilo DURS, št. 4210-10054/2013-2 01-610-02, 02.12.2013